Comercio Electrónico (Problemática Mundial)

C.P. Salvador Peña

¿Qué es el comercio electrónico?

Conjunto de transacciones por las cuales se intercambian bienes o servicios, incluyen entre otras, contratación de instrumentos financieros e intercambio comercial de información.

Problemática Mundial

- Los mecanismos actuales para reducir o eliminar la doble imposición, han quedado rezagados

- Riesgos:

(Fiscos Mundiales) Legislación insuficiente, provocando la no imposición

(Contribuyentes) Múltiples gravámenes

Doble imposición

- Medidas unilaterales:

Legislación interna de cada Estado

- Medidas bilaterales:

Acuerdos internacionales entre Estados

Residencia

- Relación de un Estado con persona, derecho a gravamen sobre renta global

- Supuestos fiscales internacionales, no coinciden y no se excluyen

- Personas físicas: ciudadanía, domicilio y permanencia

- Personas morales: incorporación, lugar de administración y/o control

Residencia/Comercio electrónico

Problemática:

- Transacciones en un país sin que exista presencia física, riqueza relacionada pero no existen los elementos jurídicos para determinar residencia

- En operación convencional constituiría residencia

Ejemplos:

- Si se limitara el establecimiento de sitios virtuales, los comerciantes ubicarían los mismos en paraísos fiscales

- Si se limitara el acceso a la infraestructura de comunicaciones, resultaría imposible distinguir quién lleva a cabo operaciones de comercio electrónico

- Si se limitara el flujo financiero, sería imposible llevarlo a cabo en ciertos países (paraísos fiscales)

Establecimiento permanente

- Propuesta OCDE para modificar texto comentarios artículo 5, aclarando que no constituye EP:

- SITIO en la red para actividades de comercio electrónico

- Computadoras establecidas en otro país, a menos de que implique presencia física o desarrollo de actividades empresariales

Atribución de ingresos

Problemática:

- Complejidad para definir tipo de ingreso

- ¿ A quién debe atribuirse los ingresos ?

Criterios de atribución

- Residencia: Derecho de gravamen de los países, respecto de los residentes fiscales

- Fuente de riqueza: Derecho de gravamen de los países sobre los ingresos provenientes de los mismos, independientemente de su residencia (diferencia en la aplicación de este criterio)

- Países avanzados: realización de negocios

Riesgos atribución

Dos situaciones poco deseadas:

- No aplicación de gravámenes

- Aplicación de gravámenes excesivos

Clasificación de ingresos

Problemática:

- Definir el tipo de ingresos derivados de operaciones de comercio electrónico, debido principalmente a la gran variedad de transacciones

Clasificación OCDE

(Regalías)

- Descargo y explotación comercial

- Uso de información técnica no divulgada

- Uso de contenido protegido por derechos de autor

Clasificación OCDE

(Beneficios empresariales)

- Descargo de productos digitalizados, actualizaciones y adiciones: software, música, videos, entre otros (existen criterios de que son regalías)

- Hospedaje de aplicación: software que reside en computadora que aloja y sólo esa computadora lo puede usar

- Almacenamiento de datos

Continúa.....

- Soporte técnico en línea

- Búsqueda y recuperación en línea

- Publicidad, subastas en línea y flujos de audio y video

- Servicios profesionales en línea

- Servicios de entrega de datos

- Suscripción a un sitio en la red

- Ingresos de programas afiliados

Impuestos indirectos

Incidencia en:

- Impuesto al consumo (EUA)

- Impuesto al valor agregado (Unión Europea y México)

Conclusiones

- Necesidad de determinar si mediante ajustes, las disposiciones locales e internacionales cubrirán todos los problemas planteados por esta nueva forma de comercio

- O bien, re-definir la aplicación de criterios como: residencia, fuente de riqueza y clasificación de los ingresos

Tendencias

- Ampliar y fortalecer el concepto de EP

- Enfocar gravamen a residencia más que a fuente, problema JUBIFIS

- Gravamen en país donde se genera la riqueza de cada operación y, no donde se ubique el cliente consumidor; esto es, país de fuente y no de residencia