Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN y REINVERTIDA)


A N E F A C



UFIRE

 

 

                          Resultado Fiscal

 

(más)                   PTU deducida

 

(menos)                PTU del ejercicio

 

(más/menos)         Util. O pérd. Del ext.

 

(igual)                  UFIRE

 

 

UFINRE

 

 

                                    UFIRE

 

(Menos)                      UFIRE X 30% *

 

(Igual)                          Resultado

 

(por)                            .9286*

 

(igual)                          UFINRE

 

      Por 1999 32% y factor .9559

Integración de la Cuenta

 

 

Se adiciona con:

1. Utilidad fiscal neta de cada ejercicio fiscal.

2. Dividendos percibidos por o de otras PM residentes en territorio nacional.

3. Ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en JUBIFIS. (Incluido en 1999).

 

                          

Integración de la Cuenta (2)

 

 

Se disminuye con:

 

1. Dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o bienes.

2. Utilidades distribuidas según art. 121 de la LISR. (Reducción de capital.)

 

Nota: En ambos casos, toda vez que provengan del saldo de la cuenta (CUFIN).

 

 

Integración de la Cuenta (3)

 

 

No se incluyen en el cálculo:

 

1. Los dividendos o utilidades en acciones.

2. Los dividendos o utilidades reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma PM que los distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

 

 

 

 

 

Conceptos que se adicionan

 

 

-   Utilidad Fiscal Neta (UFIN):

    Resultado Fiscal

+ PTU deducida

-  UFIRE del ejercicio (a partir de 1999)

-  PTU total

-  No deducibles

-  ISR al 35%

 

 

Conceptos que se adicionan (2)

 

 

-   En el caso de contribuyentes contemplado en el artículo 10-B de la LISR, la UFIN se determinará adicionando al Resultado Fiscal la utilidad por la que no se pagó impuesto.

 

 

Conceptos que se adicionan (3)

 

 

-   Dividendos percibidos de otras PM, en virtud de recibir el mismo tratamiento.

-   Los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en JUBIFIS se disminuirán con el ISR enterado. (Art. 17-A LISR).

 

 

Conceptos que se restan

 

 

-   Se debe tomar fecha de pago, y no fecha de decreto.

-   En caso de que el dividendo que se resta es mayor al saldo de la CUFIN, por el diferencial se debe enterar el ISR conforme al Art. 10-A de la LISR.

 

 

Saldo Inicial a Dic. 1988

 

 

    Suma de UFINES actualizadas de 1975 a 1988

+ Dividendos actualizados percibidos durante 1975 y 1982 (1983 a 1988 los dividendos se acumulaban)

-      Dividendos actualizados otorgados durante 1975 y 1982 (1983 a 1988 los dividendos se deducían)

 

 

Saldo Inicial a Dic. 1988 (2)

 

 

-   Las UFINES y dividendos se actualizaran hasta el último mes del ejercicio (diciembre) de 1988.

-   Ingreso global gravable o resultado fiscal.

 

 

Saldo Inicial a Dic. 1988 (3)

 

 

-   Caso especial por los ejercicios de 1987 y 1988.

-   Artículo 801 (Titulo II y Titulo VII).

-   Ejercicio montados

-   Contribuyentes conforme a bases especiales de tributación tomarán base de PTU.

 

 

Actualización de Saldo

 

 

-   El saldo que se tenga al final del ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se actualizará desde el mes que se efectúo la última actualización hasta el último mes del ejercicio de que se trate, o hasta el mes en que se distribuyan o perciban dividendos o utilidades.

 

 

Fusión y Escisión

 

 

-   Unica forma de transmisión.

 

-   En escisión se transmitirá  en la proporción en que se divida el capital de la escindente.

 

 

Modificación de Resultado Fiscal

 

 

-   Cuando reduzca el Resultado Fiscal, el importe actualizado de la reducción deberá disminuir el saldo de la CUFIN.

 

-   Cuando la reducción sea mayor al saldo de la CUFIN se deberá enterar el ISR sobre una base piramidada al 35%.

 

 

Dividendos para efectos fiscales

 

 

-   Préstamos a accionistas, excepto que sean consecuencia normal de las operaciones de la PM, que sea a plazo menor de un ao y que el interés sea igual o mayor a la tasa de recargos por prórroga de créditos fiscales.

 

 

Dividendos para efectos fiscales

-   Erogaciones no deducibles en beneficio de los accionistas.

-   Omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente registradas.

-   Disminución de capital de aportación de PM de régimen simplificado.

 

 

Dividendos para efectos fiscales

 

 

-   Utilidades determinadas por la autoridad fiscal.

-   Modificación a la utilidad por operaciones entre partes relacionadas.

 

 

Dividendos para efectos fiscales

 

 

-   Resultado fiscal de PM de régimen simplificado determinado presuntivamente por la autoridad fiscal.

-   Distribución de utilidades del asociante a sus asociados tratándose de una A en P.

 

Dividendos para efectos fiscales

 

 

Intereses y OFD en los siguientes casos:

  Promesa incondicional de pago en fecha determinable por el acreedor.

  Intereses no deducibles.

  Condicionados a la obtención de utilidades o determinados con base en las utilidades.

  Créditos respaldados.

 

Impuesto sobre la Renta

 

Utilidad distribuida:

-   CUFIN

-   CUFIN Re

-   No CUFIN

 

 

 

Impuesto sobre la Renta
No CUFIN

 

 

        Dividendos no provenientes de

       CUFIN

por: Factor

        Dividendo piramidado

por: Tasa art. 10

        ISR por dividendo

 

 

 

Retención del Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta



El ISR por dividendos:

-   Tendrá el carácter de definitivo.

-   Enterará conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda una vez transcurridos 30 días de la fecha en que se hizo el pago.

 

 

Casos de fusión y escisión

 

 

Transmisión del saldo. Entre escindidas y escindente en la proporción en que se efectúe la partición del capital con motivo de la escisión.

           

Escindente                    Escindida                     $                       %

Capital              60%                              40%                               100                 (1)

CUFIN              240                               160                               $ 400                (2)

CUFINRE          47.78                           31.85                            $79.63               (2)

Fusión: La suma de ambos conceptos.

 

(1) Capital social

(2) Actualizada

 

Efectos del ISR corporativo

 

Ejemplo ISR definitivo                                1999

 

Resultado fiscal                                               $300

Rectificación partes relacionadas                    150

                                                                        450

ISR causado                                                    101.33 (1)

Rectificación                                                   52.50   (2)

153.83  (3)

 

(1)                   A pagar acreditable IMPAC

(2)                   No acreditable VS IMPAC

(3)                       Más recargos y actualización

 

 

 

 

Efectos del ISR corporativo

 

 

 

Carácter definitivo ISR pagado por:

 

120-V   Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

120-VII            La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.

120-VIII          La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hechos por dichas autoridades.

LISR 28           Retiro de fondos de pensiones .35%

LISR 27           Disposición de fondos para tecnología o capacitación .35%

 

 

 

Efectos del ISR pagado (continúa)

 

 

   c)    El impuesto diferido que se pague conforme el tercer párrafo del artículo 10-A de la LISR, se podrá acreditar del IMPAC del ejercicio en que se pague y en dicho ejercicio se considerará causado.

d)      La reducción del artículo 13 de la LISR se refiere al 50% de la tasa si los contribuyentes se dedican exclusivamente a la agricultura, ganadería, pesca o silvicultura; 25% si industrializan sus productos; 25% si realizan actividades comerciales o industriales y 50% si son editores de libros.

 

 

Efectos del ISR pagado

 

 

1.     Para el ISR corporativo se establece una tasa nominal del 35% el cual es cubierto:

 

 

a)    Al presentar la declaración anual. Se entera el impuesto que corresponda a la mecánica de la CUFINRE y se difiere la diferencia que resulte de comparar el 35% contra el resultado anterior.

 

b)      El impuesto resultante, después de aplicar la reducción del artículo 13 de la LISR será el ISR que se acreditará contra el IMPAC del ejercicio y será el causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el IMPAC conforme el artículo 9 de la LIA.

 

 

Dividendos entre empresas que consolidan para efectos fiscales

 

 

Dividendos de No-CUFIN:

 

El impuesto se difiere hasta:

 

a)    Reducción en la participación de la controladora.

 

 b)  Venta de acciones

 

c)     Desincorporación

 

d)     Desconsolidación

 

 

Dividendos entre empresas que consolidan para efectos fiscales

 

 

Dividendos de CUFIN-RE:

 

El impuesto se entera al momento de su distribución (crédito del impuesto pagado por la controladora).

 

Dividendos a residentes en países con tratado

 

 

Comentarios al artículo 3 del modelo Convenio de la OECD No puede permitirse que un Estado haga parcialmente inoperante un Convenio modificando con posterioridad en su legislación interna el sentido de los términos no definidos en el mismo.

 

 

 

Dividendos a residentes en países con tratado

 

 

-   Regla 3.31.18 de la Resolución Miscelánea seala que el importe bruto de los dividendos a que se refieren los tratados es considerando una base piramidada (Derogada 6/VI/2001).

 

-   Reglas de Miscelánea no pueden establecer obligaciones.

 

 

Reducción de capital (en un 20%)

 

          Utilidad distribuida gravable

          no proveniente de CUFIN-RE       $16

Por:    Tasa                                              35%

          ISR                                               $5.6

Por:    ISR de CUFIN-RE

          ($64 x 1.5385 x 5%)                     4.9

Igual: Total de ISR                                   $10.5

 

 

Dividendos a Residentes en Países con Tratado

 

 

A partir de 1999 los dividendos pagados a residentes en el extranjero son sujetos a una retención del 5% sobre una base piramidada.

 

Algunos tratados (EU, Alemania, Bélgica, Chile, Espaa, Francia, Irlanda, Japón, Suecia y Suiza) establecen que en algunos casos la tasa máxima de retención será del 5% sobre el importe bruto de los dividendos.

 

 

Reducción de capital (en un 20%)

 

 

           Capital contable                             $       1,300

menos: Cuenta de capital de Aportación                1,200

           Utilidad distribuida                                 100

menos: Utilidad distribuida art. 120-II                  (20)

           Utilidad distribuida gravable                    80

           CUFIN-RE                                             (64)

           Utilidad distribuida gravable

           no proveniente de CUFIN-RE         $       16

 

 

Reducción de capital (en un 20%)

 

           Dividendo piramidado           $       6.2

por:      Tasa                                             35%

           ISR por pagar                                2.1

por:      16 x 1.5385 x 15% *                      1.2

           ISR          3.3

por:      20 x 1.5385 x 5%                          1.5

           Total                                   $       4.8

 

      3% utilidades de 1999

 

 

 

Reducción de capital (en un 20%)

           Reembolso                                    $       260

menos:        CUCA por acción                             (240)*

           Utilidad distribuida por acción                  20

menos: Cufin Re por acción                                (16)

           Dividendo gravado por acción                  4

por:      Factor                                                    1.5385

           Dividendo piramidado                    $       6.2

 

* Costo fiscal, el menor por aumentos recientes al

capital

 

 

Reducción de capital

 

Supuestos:

 

Capital Contable                             $1.300

CUCA                                           $1,200

CUFIN-RE                                    $     80

 

 

Reducción de capital

 

 

Objetivo:

 

a) Gravar el ingreso del accionista.

 

b)   Considerar que lo primero que se distribuye son utilidades.

 

 

Impuesto sobre la Renta Accionista

                                                                                    miles

               ISR del ejercicio                                           $ 400

menos:    Ingresos por dividendos x 40%

               ($1,539 * 40%)                                               615

Igual:      ISR a favor                                                   ($215)

 

 

Nota:      El accionista podrá no acumular el ingreso por dividendos y considerar el pagado como definitivo. Posible acreditamiento adicional del 5% retenido.

 

 

 

Transparencia Fiscal

 

 

-   El accionista persona física puede, acumular el dividendo piramidado y acreditar el 40%.

 

Impuesto sobre la Renta Accionista

 

                                                                        miles

               Monto del dividendo           $          1,000

por:        Factor                                               1.5385

               Ingresos por dividendos                   1,539

más         Otros ingresos                                  0

               Total de ingresos                  $          1,539

 

Distribución de Dividendos

 

Obligaciones del pagador:

 

Pago del dividendo con cheque nominativo o transferencia bancaria.

Declaración informativa de dividendos pagados en el ejercicio anterior.

Retención del 5% a personas físicas y morales residentes en el extranjero.

Expedir constancia por pago de dividendos.

 

Retención del Impuesto sobre la Renta

 

 

El ISR retenido se enterará conjuntamente con el pago provisional del período que corresponda una vez transscurridos 30 días de la fecha en que se hizo el pago.

 

 

Retención del Impuesto sobre la Renta

 

 

                                                                        miles

               Monto del dividendo           $          1,000

por:        Factor                                               1.5385*

               Dividendo piramidado                     1,539

por         Tasa de retención                             5%

               Retención de ISR                 $          77

 

 

 

* Por la UFIN a diciembre de 1998: 1.515