"ESTADO
QUE GUARDAN LOS TRATADOS, CRITERIOS INTERNACIONALES, NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES
ANTE LA OCDE"
NOVIEMBRE
2002
ESTADO QUE GUARDAN LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CELEBRADOS
POR MEXICO
En
vigor
-Alemania,
Bélgica, Canadá, Corea, Chile, Dinamarca, Ecuador, España,
EUA, Finlandia, Francia, Irlanda, Israel, Italia, Japón, Luxemburgo,
Noruega, Países Bajos, Portugal, Reino Unido, Rumania, Singapur, Suecia,
Suiza.
ESTADO QUE GUARDAN LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CELEBRADOS
POR MEXICO
Firmados
(no han entrado en vigor)
-Australia,
Indonesia, Polonia, República Checa, Venezuela.
ESTADO QUE GUARDAN LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CELEBRADOS
POR MEXICO
Por
firmar
-Grecia,
India, Rusia.
ESTADO QUE GUARDAN LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CELEBRADOS
POR MEXICO
En
negociación
-Austria,
Brasil, China, Hungría, Malasia, Nicaragua, República Eslovaca,
Tailandia.
CRITERIOS INTERNACIONALES
Entidades transparentes
lAquéllas
que no son personas morales a efectos corporativos.
-Tributan sus
miembros.
-Ejemplos: Partnerships
vs LLC's, S Corporation's
CRITERIOS INTERNACIONALES
Entidades
transparentes (cont.)
-Artículo
2736 Código Civil Federal.- La existencia y capacidad de personas morales
extranjeras se rige por derecho de constitución
-Artículo
250 LGSM.- Las sociedades extranjeras legalmente constituidas tienen personalidad
jurídica.
CRITERIOS INTERNACIONALES
Entidades
transparentes (cont.)
CRITERIOS INTERNACIONALES
Residencia
entidades transparentes
-Una asociación,
sucesión o fideicomiso se considera residente, en la medida en que
las rentas que obtenga estén sujetas a imposición como rentas
de un residente, ya sea como rentas de la asociación, sucesión
o fideicomiso,o de sus asociados o beneficiarios.
CRITERIOS INTERNACIONALES
Residencia entidades transparentes (cont.)
-La regla
anterior es para determinar residencia no transparencia.
-Se aplica
a las LLC's.
-Por acuerdo
con las autoridades de EUA:
Ÿ Se debe acreditar la residencia
a través de la forma 6166, que indica los miembros que son residentes
de EUA.
CRITERIOS INTERNACIONALES
Residencia entidades transparentes (cont.)
ŸPara LLC's
transparentes: Forma 6166 que indica que la LLC ha presentado la forma 1065
(Declaración fiscal de las partnerships) y el nombre de los
miembros que son residentes de EUA.
ŸPara de
LLC's que opten por tener personalidad para efectos fiscales: Forma 6166 que
indica que son residentes.
ŸEl procedimiento
de partnerships aplica a las S Corporations
CRITERIOS INTERNACIONALES
Otras
rentas (Convenio México-Francia)
-El artículo
21 de los tratados aplica a ingresos no comprendidos expresamente y de fuente
en terceros Estados.
-El Convenio
no contiene el artículo.
-Por lo
tanto, bajo dicho Convenio, el Estado de la residencia y de la fuente pueden
gravar ilimitadamente dichas rentas; no se garantiza el acreditamiento.
CRITERIOS INTERNACIONALES
EP (Fragmentación de actividades)
-Son EP, en su conjunto,
varios lugares fijos de negocios de una empresa, aun cuando realicen actividades
auxiliares o preparatorias, si forman una unidad geográfica y organizacional.
(Párrafo 27 de los CMCOCDE)
CRITERIOS INTERNACIONALES
Ejemplo
de EP/ Fragmentación de actividades
CRITERIOS INTERNACIONALES
Resoluciones de Tribunales extranjeros
Caso
Noruega
CRITERIOS INTERNACIONALES
Caso Noruega (cont.)
-Se tomó
en cuenta el artículo 21 del Acuerdo Fiscal Nórdico de 1989
(constitución de EP por actividades relacionadas a la exploración
y explotación por un período mayor de 30 días en 12 meses)
-Para el
cómputo del plazo, la S.C.J. Hizo alusión al párrafo
19 de los Comentarios al artículo 5, párrafo 3 del MCOCDE
CRITERIOS INTERNACIONALES
Caso Noruega (cont.)
-Párrafo
19 de los Comentarios al artículo 5 establece que:
"Si una persona (contratista general) encargada de ejecutar el proyecto
total, subcontrata parte del mismo a otras empresas (subcontratistas),
el tiempo empleado en la obra por cada subcontratista debe considerarse como
tiempo empleado por el contratista general de la obra"
CRITERIOS INTERNACIONALES
Caso
Noruega (cont.)
-La Corte
concluyó que Suecia Co. estaba sujeta a imposición en Noruega
por la obtención de ingresos como un EP, como consecuencia del contrato
de servicios de abastecimiento prestados por su subcontratista, lo cual económicamente
da un resultado igual a que si la propia compañía los hubiera
prestado
NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES MCOCDE 2002
Artículo 1_(Observación) párrafo 27.2
-Cuando
una partnership no tenga derecho a los beneficios del Convenio, sus
miembros no tienen derecho los mismos, salvo si existe regulación específica
en los convenios respectivos. (Observación de Francia)
-México
se adhiere a dicha postura.
NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES AL MCOCDE 2002
Artículo
4 (Observación) párrafo 26.1
-México no está
de acuerdo en que si el impuesto a cargo de una partnership se determina
considerando las características de sus miembros, éstos miembros
tienen derecho a los beneficios del Convenio.
NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES AL MCOCDE 2002
Artículo 5 (Reserva) párrafo 65
-Se reserva su derecho a
considerar que un EP puede existir cuando se mantenga un lugar fijo de negocios
con el único fin del ejercicio combinado de actividades preparatorias
o auxiliares .
NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES AL MCOCDE 2002
Artículo
12 (Observación) párrafo 29
-Los
pagos relacionados con software son regalías cuando menos de la totalidad
de los derechos que sobre dicho software son transferidos para su uso comercial
o para uso empresarial del adquirente.
NUEVAS RESERVAS Y OBSERVACIONES AL MCOCDE 2002
Artículo 13 (Reserva) párrafo 49
-Posibilidad
de gravar sin limitación alguna las ganancias de capital derivadas
de la enajenación de acciones o derechos similares en una sociedad
residente en México.