ANEFAC

 

SECTOR TRANSPORTE

   

 

 

C.P. Jorge E. Romero Castillo

 

Junio - 2001

CONTENIDO

 

l   BREVES ANTECEDENTES DEL RS

 

l   FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y MECANISMO DE CALCULO DEL RESULTADO FISCAL.

 

l   REDUCCIONES DE CAPITAL Y PRINCIPALES OBLIGACIONES.

l   TRANSPORTE COORDINADO.

 

l   SALIDA DEL RS ART. 67-G LISR Y EJEMPLO.

 

l   SALIDA DEL RS F-XV DTLISR Y EJEMPLO.

 

l   EVALUACION DE LOS EFECTOS QUE INFLUYEN EN LA GENERACION DE UPG A LA SALIDA.

 

l   OPTIMIZACION, VENTAJAS DEL CAMBIO Y COMENTARIOS FINALES.

 

 

Antecedentes

l          El Régimen Simplificado surge a partir de 1990 para personas físicas y en 1991 para personas morales

 

l          A raíz de la firma del Tratado de Libre Comercio para América del Norte, se buscó, en aquéllos años, la reinversión de capital mexicano por parte de las empresas transportistas

 

l          El Régimen Simplificado grava las utilidades de las empresas o de las personas físicas hasta que se distribuyan

 

l          Experiencias por salidas del Régimen Simplificado; Editoras.

 

 

 

Empresas  Transportistas

 

l   SUJETOS DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS.

 

l   Se prorroga hasta el 31-XII-2001, la vigencia de la Resolución de Facilidades Administrativas en el Régimen Simplificado para 2000 (Diario oficial 5-VI-2001)

 

l   a)     Sector 5.- Autotransporte de Carga de Materiales para Construcción, Productos del Campo, Carga General, Carga Urbana y Grúas.

 

l   b)    Sector 6.- Autotransporte de Carga Federal

 

l   c)     Sector 7.- Autotransporte de Pasajeros Urbano y Suburbano.

 

l   d)    Sector 8.- Autotransporte Foráneo de Pasaje y Turismo.

 

 

Empresas Transportistas
Base  Gravable

l                      A                      B          C

l          Entradas           100                   100       100

Ð MENOS:

l          Salidas 98                     98         98         Utilidad Fiscal  2                      2          2

Ð MENOS:

l          Deficiencia en la CUCA contra el capital

l          contable actualizado (ART.67-E VER PAG.10)            4                      2          0

l

l          Resultado Fiscal           (2        ) *         0          2

l          Tasa impositiva del 35%    ISR a cargo anual  0                      0          .70

l

l    

l     *  Deficiencia por aplicar

 

 

 

Empresas  Transportistas                
                  Entradas

 

l   a) Ingresos propios de la actividad

l   b) Préstamos obtenidos

l   c) Intereses cobrados sin ajuste alguno

l   d) Venta de títulos de crédito, excepto acciones.

l   e) Retiros de las cuentas bancarias

l   f) Venta de bienes

l   g) Contribuciones devueltas

l   h) Aportaciones de capital

l   i) Impuestos trasladados por el contribuyente

l   j) Otros

    

 

Empresas  Transportistas       
salidas

 

l   a) Devoluciones recibidas, descuentos y bonificaciones que se hagan

l   b) Adquisiciones de mercancías, materia prima.

l   c) Gastos.

l   d) Adquisiciones de bienes

l   e) Adquisiciones de títulos de crédito

l   f) Depósitos en cuentas bancarias

l   g) Pago de préstamos

l   h) Pago de intereses.

l   i) Impuestos trasladados al contribuyente.

l   j) Pago contribuciones a cargo, excepto ISR.

l   k) Otros

 

 

Diferencias entre el Régimen general y el simplificado

                                                                        General                                   Simplificado

l Gravamen al no deducible                           no                                            si       

l Depreciación de activos                              si                                             no      

l Compin                                                        si                                             no      

l Cufin                                                             si                                             no      

l Cuca                                                             si                                             si      

l Amortización de pérdidas fiscales            si                                        no     

l Amortización de capital                               no                                            si     

l Acumulación de ingresos devengados       si                                             no  

 

 

 

 

 

Empresas Transportistas 
Saldos iniciales  de  Entradas  y  Salidas

 

l          Saldo inicial de "entradas" la suma de sus pasivos y de su capital expresadas en el  estado de posición financiera elaborado al cierre del ejercicio y como saldo inicial de sus "salidas" la suma de sus activos

 

l          CAPITAL  INICIAL

l   La diferencia que resulte de restar al monto total de los activos el monto total de sus pasivos

 

 

 

Empresas Transportistas
Disminución del Capital

 

 

l Artículo 67-E

 

 

l  Capital Contable Actualizado al cierre (CAPCA)

l  Cuenta de Capital de Aportación al inicio (CUCA)

 

l  Si CAPCA es > CUCA

l  El Impuesto se calculará sobre el total del Resultado Fiscal SIN AJUSTE

 

l  Si CAPCA es < CUCA

l  Existe disminución de Capital

 

 

 

Empresas  Transportistas
Disminución del Capital

 

 

l   PARCIAL

 

l   Si el resultado fiscal es mayor que la disminución de capital, la diferencia entre ambos será el monto sobre el cual se calculará el impuesto

 

l   El remanente se considerará utilidad pendiente de distribuir susceptible de aplicarse contra la CUFIN generada antes de comenzar a tributar bajo este régimen

l   TOTAL

 

l   Si el resultado fiscal es menor que la disminución  de capital, no se pagará impuesto

 

l   La disminución de capital se considera utilidad pendiente de distribuir, susceptible de aplicarse contra la CUFIN generada antes de comenzar a tributar bajo este régimen

 

 

Empresas  Transportistas
Cuenta de Capital de Aportación

 

 

 

l La CUCA se constituirá conforme a lo siguiente:

 

ARTICULO 67-G

 

l Capital inicial a la fecha en que se inicie a tributar en este régimen.

Más:     Aportaciones de capital

Menos: Reducciones de capital

Igual:   CUCA al cierre de cada ejercicio (1)

 

 

(1)              Este saldo se actualizará desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate (INPC).

 

 

Empresas  Transportistas
Capital Contable Actualizado

 

 

l En primera instancia, el capital contable actualizado (CAPCA), es el que se determina con los PCGA, en su defecto se deberá actualizar  conforme a las reglas que emita la S.H.C.P. (aún no publicadas).   Válido utilizar lo dispuesto en el artículo 143 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

 

 

Obligaciones

 

l   1.     Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes.

 

l   2.     Presentar aviso de incorporación al régimen simplificado.

 

l   3.     Llevar cuaderno de entradas y salidas y elaborar relación de bienes y deudas al 31 de diciembre de cada año.

 

l   4.     Registro de aportaciones de capital.

 

l   5.     Expedir y conservar comprobantes formales con la leyenda "contribuyente de régimen simplificado".

 

 

Obligaciones

 

l   6.     Solicitar y conservar comprobantes con requisitos fiscales.

 

l   7.     Presentar pagos provisionales trimestrales.

 

l   8.     Presentar declaraciones anuales de  ISR, IVA,  IMPAC e Informativas.

 

l   9.     Calcular el impuesto anual de las personas que les hayan prestado servicios personales subordinados, así como presentar declaración anual de crédito al salario (en su caso).

 

l   10.   Estado de posición financiera e inventario físico.

 

 

 

Facilidades de comprobación

 

l Autotransporte de carga de materiales de construcción, productos del campo carga general, carga urbana y grúas, así como de pasajeros, urbano y suburbano.

 

l Deducción ciega del 60% del total de los ingresos por concepto de:

 

l a)      Sueldos y salarios de los operadores de los vehículos.

l b)      Reparaciones y gastos menores.

 

l Requisitos:

l 1.      Que se hayan erogado efectivamente en el ejercicio.

l 2.      Que hayan sido registrados en el cuaderno de entradas y salidas.

 

 

Facilidades de comprobación

 

l Autotransporte Foráneo de Pasaje y Turismo

 

l 1.Deducción ciega de los gastos siguientes:

            a)         15% de gastos de viaje, imagen y limpieza y gastos comunes por administración entre permisionarios.

            b)         10% de refacciones de medio uso y reparaciones menores.

            Requisitos:

            a)         Que se hayan erogado efectivamente en el ejercicio.

            b)         Que hayan sido registrados en el cuaderno de entradas y salidas.

 

l 2.      Se considerará como salida el 10% de los ingresos propios sin requisito alguno.

 

 

l   Autotransporte de Carga Federal

 

l   1.     Deducción de las siguientes erogaciones con el único requisito de registrarlas en el cuaderno de entradas y salidas.

 

l   a)     Maniobras                                                                  $

l          Por tonelada en carga                66.95

l          Por tonelada en paquetería                   111.65

l          Por tonelada en objetos voluminosos              268.00

l          Por cada 400 Kg.carga ligera  y 600 Kg. por M3

            en transporte de muebles y mudanzas                66.95

 

l   b)Viáticos de la tripulación                 167.50            por día

l   En objetos voluminosos y/o de gran peso   334.00   por día

 

l   Autotransporte de Carga Federal, continúa

 

 

l   c)Refacciones y reparaciones menores $      0.90      por Km. Recorrido

 

 

l   2.     Se considerará como salida el "10%" de los ingresos propios sin requisito alguno.

 

 

 

 

Régimen  Simplificado Coordinado

 

l "Es aquel convenio o empresa que autoriza la Secretaría de Comunicaciones y Transportes para la coordinación e intercambio de equipo para prestar el servicio público federal de auto transporte de carga, que representa en forma común a una o más personas morales y físicas de esta actividad".

 

l La LISR permite tributar en forma individual a las personas físicas art. 67-I.

 

 

 

Régimen  Simplificado Coordinado, continúa

 

l PROPOSITOS:

 

l 4Prestación de servicios en forma conjunta, con intercambio de equipo.

l 4Cubrir las contribuciones de sus representados o tributar en lo individual.

l 4Coordinación de los gastos generales a prorrata.

l 4Utilización de los mismos inmuebles, oficinas.

l 4 Pagan el ISR con el régimen simplificado.

 

 

 

Empresas  Transportistas
Impuesto al Activo

 

 

l                          Promedio simple de activos financieros

l             MAS:    Activos fijos, gastos y cargos diferidos y                                 terrenos por factores que publique la S.H.C.P.

l             MAS:    Promedio de inventarios actualizados

Р Total  Activo

 

l             MENOS:Promedio de deudas deducibles

l             MENOS:15 SMG personas físicas

l             Base gravable

l             Tasa impositiva 1.8%

l             IMPAC CAUSADO

 

 

SISTEMA DE COORDINADO

 

l  A partir de la propuesta de reforma el sistema de coordinados quedaría dentro del "Régimen de las Personas Morales Trasparentes". De esta forma el ISR que se pague será por cuenta de las empresas coordinadas. La transparencia otorga el régimen de efectivo para la acumulación de los ingresos, sin el diferimiento indefinido del impuesto.

 

 

Empresas  Transportistas
Impuesto al Valor Agregado

 

l Se trasladará este gravamen a la tasa del 15%, considerando como impuesto trasladado y acreditable el que corresponda a los actos o actividades que hayan considerado como entradas o salidas para efectos del ISR, es decir, en el momento en que se cobre o se pague en efectivo, en bienes o en servicios.

 

 

 

 

 

Empresas  Transportistas
Salida del Régimen

l RƒGIMEN DEL ARTICULO 67-G

 

l Cuando deje de cumplir con los requisitos para tributar bajo

 el régimen simplificado(1),  se entre en liquidación(1) o  fusión(1),

 deberán considerar lo siguiente:

 

l I)                               CAPCA

l          MAS:                Provisiones no deducibles

l          MENOS:           Método de participación (OPCIONAL ver                                 pág. 28))

l                                  CAPCA neta

 

l II)                              CUCA ACTUALIZADA

l          MAS:                Saldo por depreciar y amortizar de                                          inversiones (ya no reciclable)

l          MAS:                Incremento en inventarios

l          MENOS:           Método de participación

l                                  CUCA actualizada neta

 

l (1) Acepto que ninguno de estos supuestos se actualizaría por el cambio o abrogación de la ley actual.

 

 

 

 

Saldos contables pendientes de depreciar y/o Amortizar

 

l   a)     Equipo de oficina

 

l   b)    Equipo de Transporte (es el más importante por la posibilidad de renovarse)

 

l   c)     Inmuebles

 

l   d)    Equipo de cómputo

 

l   e)     Etc.

 

 

 

 

Incremento de inventarios

l   Incremento de inventarios con B-10

 

l   Inventarios inicial Histórico

 

l   Menos:

 

l   Inventario final con B-10

 

 

 

Método de Participación (MP)

 

l   Se puede integrar conforme a lo siguiente:

 

 

l                                                  80% = Utilidad 100 + 232 = 332 (CAPCA)

 

l                                                  30% =  Utilidad 200 + 90 = 290 (CAPCA)

l         

l         

l                                                   Utilidad $300

 

 

Empresas  Transportistas
Salida del Régimen

 

l          CAPCA NETA>CUCA ACTUALIZADA NETA

l          =UTILIDAD PENDIENTE DE GRAVAMEN (UPG).

 

l   La UPG podrá disminuirse con las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la entrada al régimen simplificado.

 

l          CAPCA NETA < CUCA ACTUALIZADA NETA

l          = PERDIDA FISCAL

 

l   La pérdida fiscal podrá amortizarse contra las utilidades futuras que se generen en el régimen general.

 

Empresas Transportistas
Algunos Comentarios

 

 

l   1.     Se ha preferido diferir la utilidad gravable hasta el reparto de dividendos.

 

l   2.     En consecuencia, la adquisición de inventarios, activos fijos y terrenos han sido financiados en parte por el diferimiento del impuesto, incluso más allá de la salida del régimen.

 

l   3.     Facilidades de comprobación sin requisitos fiscales.

 

l   4.     En el sector existieron beneficios por el uso de carreteras.

 

l   5.     La PTU se difiere hasta que se distribuyen utilidades.

 

 

Empresas Transportistas
Oportunidades de Planeación

l    6.        En Facilidades pueden adquirirse acciones de otras empresas del régimen, sin efecto fiscal.

 

l    7.        En escisiones con escindidas con fuerte flujo de efectivo no se causa el ISR. Esta figura no está considerada como detonante del artículo 67-G.

 

l    8.        En Empresas  "coordinadas", que sin ser transportistas disfrutan del régimen simplificado.

 

l    9.        Existen reducciones en la retención en sueldos y  salarios.

 

l    10.     Al entrar al régimen puede revaluarse el capital contable y en consecuencia la CUCA.

 

l    11.     Suspensión de operaciones, no se indica tratamiento.    

 

 

 

 

Ejemplo de UPG

 

l  Balance general al 31 de diciembre de 2000.

 

l  ACTIVO

 

l    ACTIVOS FINANCIEROS                $16,275,251

l    INVERSIONES NETAS                        2,241,232

l    TOTAL DE ACTIVOS                       $18,516,483

 

l  PASIVO Y CAPITAL

 

l    PASIVO                                          $  2,250,648

l    RESERVAS DE PASIVO                     1,026,645

l    CAPITAL CONTABLE                        15,239,190

l    TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL      $18,516,483

 

 

 

Ejemplo de UPG

 

 

l   Datos adicionales

 

l   Capital Contable Actualizado (CAPCA)

 

l          Capital contable Actualizado

l          conforme B-10 al 31-XII-2000                 $15,239,190

      

       CAPITAL HISTORICO                 $     50,000

       ACTUALIZACION                              11,191

       UTILIDADES ACUM. Y

       OTRAS CUENTAS DEL

       CAPITAL                                  15,177,999

 

 

 

Ejemplo de UPG

 

Cuenta de Capital de Aportación Actualizado (CUCA)

 

l          Capital inicial (dic. 1998)                                   50,000

l          Capital inicial actualizado a

l          dic. 2000           (CUCA)                         61,191

más

l          Saldo pendiente por redimir de

l          activo fijo                                                      2,241,232

Igual

l   CUCA a dic. 2000                                                  2,302,423            

 

 

 

Ejemplo de UPG

 

l Ajustes a la CAPCA

 

 

l   CAPCA                                          15,239,190

l   Mas

l   Reservas No Deducibles           1,026,645

l   CAPCA AJUSTADO                    16,265,835

 

 

 

Provisiones no deducibles excepto ISR

                                                                                                                                    REGULARIZABLE

l   a)     PTU                                                                 No

l   b)    IMPAC                                                 No

l   c)     Art. 25 Fracción IX                                           No

l   d)    Primas de antigŸedad, reservas

l          Indemnizaciones, otras, jubilaciones

l          Pensiones, etc. (D-4)                             Si

l   e)     Reservas de incobrables                                  Si

l   f)     ISR de la UPG anterior al ejercicio

l          actual (reciclamiento)                           No

l   g)    DIVIDENDOS POR PAGAR                              No

 

 

 

Ejemplo de UPG

 

 

Utilidad Pendiente de Gravamen (UPG)

 

 

l         CAPCA                                   16,265,835

l  menos

l         CUCA                                       2,302,423

l  Igual

l         UPG                                        13,963,412

l  x tasa                                                       35%

l  ISR diferido                                    4,887,194

 

 

Ejemplo de UPG

 

 

l  La UPG deberá actualizarse hasta la fecha en que se distribuyan las utilidades. La tasa del ISR no se piramida.

l  Cuando con posterioridad se distribuyan las Utilidades, éstas no estarán sujetas al pago del ISR en términos del artículo 10-A.

l  En el ejercicio de abandono no existe obligación del pagos provisionales, sin embargo, si lo hacen antes del séptimo mes deberán presentar ajuste.

l  En caso de existir CUFIN, se adicionará a la que se genere con posterioridad.

 

 

 

 

Disposiciones transitorias de la LISR F-XV

 

 

l   1.-    Las empresas que hasta la entrada en vigor de la NLISR venían tributando en el Régimen Simplificado, deberán tributar a partir de la vigencia de esta nueva ley conforme al Régimen General

 

l   2.-    La iniciativa de ley en su artículo 3o., fracción XV, de las disposiciones transitorias de la NLISR, establecen una nueva mecánica para determinar la utilidad sujeta al pago del ISR; distinta a la establecida en el actual art. 67-G de la LISR

 

 

Disposiciones transitorias de la LISR F-XV

 

l          De acuerdo a la mecánica establecida en las disposiciones transitorias de la NLISR, existen dos procedimientos a seguir:

 

l   a)     El primero es el referente a la determinación de la "UTILIDAD SUJETA AL ISR"

 

l   b)    El segundo es el correspondiente a la determinación del "MONTO PENDIENTE DE DEDUCIR"

 

 

UTILIDAD SUJETA AL ISR

 

l   I.- Procedimiento

l   a)Actualización de cuentas

 

l          Saldo actualizado de la CUCA

más

l          Saldo de los pasivos que no sean reservas

más

l          Saldo de la CUFIN (en su caso)

 

l          Se actualizarán desde el mes en que se actualizaron por última vez y hasta el mes inmediato anterior a aquel en que entre en vigor la NLISR

 

 

 

 

Utilidad sujeta al ISR

 

l   b)    Utilidad sujeta al ISR

 

l   Si es mayor el importe de los activos financieros que se tengan al momento en que entre en vigor la NLISR a la suma de las cuentas mencionadas en el inciso anterior.

l   Igual a

l   La diferencia será la utilidad sujeta al ISR y se le aplicará la tasa del 32%, debiéndose enterar dicho impuesto dentro del mes siguiente a aquél en que entre en vigor la NLISR

 

 

Monto Pendiente de Deducir

 

l    C) Si el saldo de la cuca es mayor que el saldo de los activos financieros la diferencia se considerará el Monto Pendiente de Deducir y se distribuirá de la siguiente forma:

 

1.Proporcionalmente en inversión de terrenos. Deducible al momento de su enajenación.

 

2.Asignable al inventario. Deducible en 10 ejercicios.

 

3.Proporcionalmente al monto pendiente de deducir de las inversiones como si fuera nuevo. En ningún caso se deducirán los activos a la fecha de entrada en vigor de esta ley.

 

 

 

Evaluación de los efectos de la salida

 

 

l   1.-        Precisar cifras de la UPG para evaluar el impacto

l   2.-        Evaluar medidas de inversión

l   3.-        Políticas de dividendos, de reembolsos de capital 

l   4.-        Evaluar la creación de reservas deducibles con la finalidad de colocar a la compañía en una posición optima en caso de abandonar el Régimen Simplificado

l   5.-       Entrada al Régimen de Ley (transición)

 

 

Comentarios finales

 

 

l   1.- Puede anticiparse la salida del RS y aplicar disposiciones actuales. Sin embargo, deberán cumplirse los supuestos para el abandono.

 

l   2.- El actual régimen de salida es 3% más caro que el transitorio de ley. No obstante, quienes no llegaran a pagar ISR conforme al transitorio de la NLISR se tendrán que acoger al esquema del dividendo gravado del 32% piramidado al 1.4706, en virtud que al Régimen de Transparentes para el caso del Coordinados y del Título II para transportistas en lo individual, le son aplicables estas disposiciones. Necesidad de valorar elementos de salida.

 

Comentarios finales

 

l   3.- La reinversión con recursos propios o ajenos bajo el mecanismo actual del 67-G es considerada, deducible definitivo de la UPG y en consecuencia del ISR por la salida del RS.

 

l   4.- La salida del RS es inminente no solo para el sector transporte sino a quienes tributan en el actual Título II-A o Sección III del Capítulo VI del Título IV de la LISR (Agricultores, Ganaderos, Pesqueros, Silvíolas, Empresas Integradoras, etc.).

 

l   5.- El mecanismo que se propone en la nueva ley sugiere la reinversión de los flujos y diferimiento nuevamente del ISR por las utilidades ya generadas.